Jak tlumíme pracovní oděvy?

Pravidla pro účtování pracovních oděvů zavedla FSBU 5/2019 „Zásoby“ a liší se od předchozího postupu. Pro účetní je důležité vědět, ve kterých případech jsou pracovní oděvy zahrnuty na účtech zásob a ve kterých případech – v dlouhodobém majetku. Jak správně promítnout nákup a odpis pracovních oděvů do účetnictví a daňové evidence v roce 2025 vám prozradíme v tomto článku. Popíšeme také, co se změnilo v pravidlech pro vydávání OOPP v září 2023. O změnách v legislativě v právním referenčním systému Consultant Plus se můžete dozvědět jako první.

Obsah

1. Nová pravidla pro vydávání OOPP od 1
2. Standardní normy pro vydávání pracovních oděvů
3. Přechod z průmyslu na jednotné standardní standardy
4. Jaké novinky stojí za pozornost?
5. Pracovní oděvy v účetnictví v roce 2025
6. Daňové účetnictví pracovních oděvů v roce 2025

Nová pravidla pro vydávání OOPP od 1

V září loňského roku vstoupily v platnost nové vyhlášky Ministerstva práce:
– ze dne 29.10.2021. října 766 č. XNUMXn;
– ze dne 29.10.2021. října 767 č. XNUMXn.

Schválili jednotné standardní normy (UTN) pro výdej osobních ochranných pracovních prostředků a také splachovacích prostředků. Zavedli také pravidla pro poskytování těchto prostředků zaměstnancům. Platnost nových požadavků potrvá do 01.09.2029.

Osobní ochranné prostředky jsou potřebné k zabránění (snížení) stupně expozice škodlivým nebo nebezpečným faktorům. Patří sem: kombinézy, boty, respirátory, rukavice a další vybavení.

Při vydávání prostředků se bere v úvahu:
– podlaha;
– hmotnost;
— velikost zaměstnance.

Pokud se tyto parametry změní, musí být zaměstnavatel informován.

OOP musí být vybrány na základě výsledků zvláštního posouzení. Zohledněna jsou také prohlášení, certifikáty a dokumentace k ochranným prostředkům. Úroveň finančních prostředků musí být srovnatelná s úrovní expozice rizikovým faktorům.

Při výdeji musíte vést záznamy o používání OOPP. K tomu potřebujete kartu osobního účtu. Její nová podoba byla stanovena rozkazem 766. Některé formulace a body byly změněny. Dříve byl formulář schválen vyhláškou Ministerstva zdravotnictví a sociálního rozvoje č. 290n. Vedení karty je možné v papírové i elektronické podobě.

Kromě běžných prostředků existují i ​​prostředky nouzové. Používají se pouze pro určité typy prací. Musí mít také samostatnou osobní kartu.

Pokud zaměstnavatel nezajistil zaměstnanci potřebné OOPP, nemá právo výkon práce vyžadovat.

Samotné fondy musí mít potvrzení nebo prohlášení. Musí splňovat bezpečnostní požadavky.

Standardní normy pro vydávání pracovních oděvů

Nové standardní normy byly stanoveny vyhláškou Ministerstva práce č. 767n. V tomto ohledu meziodvětvová pravidla pozbyla platnosti v září.

V platnost však vstoupilo přechodné období; vrátíme se k němu o něco později.

Samotné vzorové normy se skládají ze tří příloh, které zahrnují:
— emisní standardy pro profese (pozice);
— v závislosti na zjištěných nebezpečích;
— normy pro vydávání dermatologických a čisticích přípravků.

Přechod z průmyslu na jednotné standardní standardy

V roce 2022 prošla oblast ochrany práce změnami. Začal se používat tzv. risk-based přístup. To znamená, že OOPP se začaly vydávat na základě výsledků zvláštního posouzení (SOUT). Začalo se brát v úvahu i hodnocení profesních rizik.

K odhalení škodlivých (nebezpečných) výrobních faktorů je zapotřebí zvláštní posouzení. S jeho pomocí můžete určit, jaké OOPP jsou na pracovišti potřeba.

Před vstupem ETN v platnost byla uplatňována meziodvětvová pravidla. Platily do 31.12.2024. prosince XNUMX. V tomto přechodném období je lze stále používat.

Z toho vyplývá:
– článek 2 zákona č. 02.07.2021-FZ ze dne 311;
– Umění. 221 zákoníku práce Ruské federace.

Jaké novinky stojí za pozornost?

Zaměstnavatelé musí zvážit následující:
— měly by vypracovat postup pro bezplatnou distribuci ochranných prostředků. Tento postup je také třeba konsolidovat v LNA organizace. Při vývoji je potřeba používat ETN, stejně jako výsledky speciálních hodnocení a pro-rizika;
— je také zapotřebí místní akt, který stanoví povinnosti a odpovědnost úředníků. Pokud jste SMP, tato povinnost se na vás nevztahuje.

Zaměstnanci mají také některé povinnosti:
— musí před zahájením práce zkontrolovat vydané finanční prostředky. Zejména musí zkontrolovat zařízení a ujistit se, že je v dobrém stavu. Při zjištění nedostatků, ztrátě OOPP nebo v jiných obdobných případech je nutné o tom zaměstnavatele informovat;
– pokud je výrobek poškozen nebo je poškozena jeho celistvost, je zaměstnanec povinen jej vrátit;
– zaměstnanec musí prostředky použít pouze v souladu s jejich zamýšleným účelem;
– pokud došlo ke změně antropometrických údajů, je třeba o tom informovat i zaměstnavatele;
— finanční prostředky bude rovněž nutné vrátit v případě propuštění zaměstnance.

Pracovní oděvy v účetnictví v roce 2025

Pravidla pro účtování pracovních oděvů se v roce 2021 změnila. Dříve byly nuance účtování pracovních oděvů na účtu 10 a pravidla pro zjednodušení účtování těchto aktiv předepsány ve zvláštních pokynech schválených nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 26.12.2002. prosince 135 č. XNUMXn.

Od roku 2021 však tyto pokyny již nejsou v platnosti. Nyní přijměte taková aktiva k zaúčtování podle pravidel FSBU 5/2019 „Zásoby“. Norma je závazná pro všechny firmy kromě rozpočtových organizací. Mikroorganizace s právem na zjednodušené účetnictví mají také právo ve svých účetních postupech uvést, že neuplatňují FAS 5/2019.

Do roku 2021 si firmy samy vybíraly, jak o oblečení účtovat: jako součást materiálu nebo dlouhodobého majetku. Výběr závisel na nákladech na nákup oblečení a na tom, jak dlouho se bude nosit. Pokud byl akceptován jako MPZ, pak byl jeho náklad odepisován do nákladů najednou nebo postupně po dobu opotřebení. A pokud jako součást dlouhodobého majetku, pak se náklady splácely odpisy po celou dobu efektivního užívání.

Nyní taková volba neexistuje – existují pouze dvě možnosti regulované FSBU 5/2019. Důležitým faktorem pro účtování pracovních oděvů je životnost pracovního oděvu: do 12 měsíců včetně a nad 12 měsíců. Cena kombinézy podle nových pravidel není důležitá.

Jak zaúčtovat pracovní oděvy s dobou efektivního používání delší než 12 měsíců

Pokud doba skutečného používání přesáhne 12 měsíců nebo dobu trvání provozního cyklu, pak se pracovní oděvy promítnou do účetnictví jako dlouhodobý majetek. Účtujte o takovém majetku podle FAS 6/2020 „Dlouhodobý majetek“. Od roku 2022 se tato norma stala závaznou.

FSBU 6/2020 umožňuje organizacím stanovit limit nákladů na dlouhodobý majetek. Není ale ničím omezen, můžete si nastavit libovolný limit hodnoty. Účtování oblečení pro dlouhodobé nošení se bere v úvahu následovně:
• náklady nepřesahují limit – přiřaďte je k zásobám, okamžitě odepište náklady při vystavení zaměstnanci;
• nadlimitní pořizovací cena – kombinézy zahrnout do dlouhodobého majetku a odepisovat je.

Při aktivaci pracovních oděvů promítnout na účet 08 „Investice do dlouhodobého majetku“, podúčet 08-4 „Nákup jednotlivého dlouhodobého majetku“. Vygenerované počáteční náklady na pracovní oděv odepište na vrub účtu 01 „Dlouhodobý majetek“, podúčet „Dlouhodobý majetek ve skladu“.

Jak zaúčtovat pracovní oděvy s životností až 12 měsíců

V účetnictví je pracovní oděv považován za zásoby, pokud jeho doba použitelnosti nepřesahuje 12 měsíců nebo je spotřebován v rámci běžného provozního cyklu. Náklady na pracovní oděv mohou být libovolné (článek „b“, článek 3 FSBU 5/2019).

Výjimkou jsou kombinézy pro řídící pracovníky, jejichž náklady lze na žádost organizace okamžitě odepsat do nákladů. Opravte toto rozhodnutí v účetních zásadách (klauzule „b“ klauzule 3, odstavec 3 klauzule 2 FSBU 5/2019).

Pracovní oděvy promítněte na účet 10 „Materiály“, podúčet 10-10 „Speciální oděvy a vybavení ve skladu“ (položka „b“, bod 3 FSBU 5/2019, pokyny k účtovému rozvrhu).

Jak zohlednit pracovní oděvy s životností delší než 12 měsíců, ale náklady jsou nižší než limit

Pracovní oděvy, které nesplňují kritéria pro uznání jako zásoby nebo dlouhodobý majetek, mohou být uznány jako náklad v období pořízení.

Pokud tedy životnost pracovního oděvu přesáhne 12 měsíců nebo je používán déle než v rámci běžného provozního cyklu, nepatří do zásob (odst. 1, odst. 3 FSBU 5/2019). A pokud je jeho hodnota nevýznamná, to znamená menší než limit, pak účetní pravidla umožňují, aby nebyla zohledněna v účtu 01.

Zároveň je důležité, aby celková výše odepsaného drobného dlouhodobého majetku stejného druhu za rok nepřesáhla úroveň významnosti stanovenou v organizaci.

Předání pracovních oděvů do provozu: elektroinstalace

Promítnout převod pracovních oděvů na zaměstnance v závislosti na účetní metodě: jako součást zásob, dlouhodobého majetku nebo na podrozvahovém účtu, pokud jsou náklady odepisovány do nákladů. Proveďte zápisy na základě primárních dokumentů, které potvrzují vydání speciálního oblečení zaměstnancům.

Použijte vlastní nebo standardizované formuláře. Jednotné formuláře byly schváleny usnesením Státního výboru pro statistiku ze dne 30.10.1997. října 71 č. XNUMXa, jedná se o:
• žádanková faktura ve formuláři č. M-11;
• limitní a odběrná karta dle formuláře č. M-8;
• faktura za vydání materiálů třetí straně dle formuláře č. M-15;
• evidenční list pro výdej speciálního oděvu dle formuláře č. MB-7.

Ve svých účetních zásadách uveďte, že pro účtování pohybu pracovních oděvů používáte standardizované formuláře nebo vlastní formuláře, bez ohledu na to, jak se jeho náklady promítnou do účetnictví. Dále vám podrobněji povíme o způsobech účtování převodu pracovních oděvů zaměstnancům k použití.

Odepsání nákladů na pracovní oděvy do zásob

Při převodu pracovního oděvu na zaměstnance odepište jeho náklady na nákladové účty, např. účet 20 „Hlavní výroba“, účet 44 „Prodejní náklady“ a podobně (bod 18 PBU 10/99). Převod pracovních oděvů k použití zaměstnancům reflektujte zveřejněním:
Dt 20 (44. ) Kt 10-10 – speciální oděvy byly vydány zaměstnancům k použití.

V případě potřeby můžete po odepsání kontrolovat další používání pracovního oděvu. Taková kontrola navíc zajistí, že pracovní oděv vydaný zaměstnancům nepropadne. Můžete si vést záznamy o používaném speciálním oblečení.

Náklady na pracovní oděvy lze také evidovat na podrozvahovém účtu, např. 012 „Majetek, jehož cena se odepisuje do nákladů“ nebo v samostatné evidenci. Pracovní oděvy evidujte na podrozvahovém účtu v podmíněné ceně, pořizovací ceně nebo jiném ocenění v závislosti na postupu stanoveném účetním postupem.

Příklad promítnutí do účetnictví o výdeji pracovních oděvů účtovaných v rámci zásob.

Zásoby Master Manufacturing Company LLC zahrnují 10 plátěných svářečských obleků s životností 12 měsíců. Skutečná cena za jednotku je 1 tisíc rublů. V únoru organizace vydala 8 obleků zaměstnancům.

Účetní provedl v účetnictví následující zápisy:
Dt 20 Kt 10-10 – 8 000 rublů (1 000 rublů × 8 ks) – náklady na plátěné obleky vydané zaměstnancům byly odepsány.
Dt 012 – 8 000 rublů (1 000 rublů × 8 ks) – náklady na plátěné obleky vydané zaměstnancům se promítnou na podrozvahový účet.

Odpis pořizovací ceny pracovních oděvů jako součásti dlouhodobého majetku

Výdej pracovních oděvů zaměstnancům promítnout do analytického účetnictví na účet 01: Podúčet Dt 01 „Dlouhodobý majetek v provozu“ Podúčet Kt 01 „Dlouhodobý majetek na skladě“

Náklady na pracovní oděvy, které organizace promítla do dlouhodobého majetku, jsou spláceny prostřednictvím odpisů. Výjimkou jsou pracovní oděvy, jejichž pořizovací cena je v účetních pravidlech vykázána jako nevýznamná a je vykázána jako náklad ihned po přijetí do účetnictví.

Začněte časově rozlišovat odpisy k pracovnímu oděvu ode dne jeho zaúčtování v účetnictví jako aktiva nebo od 1. dne měsíce následujícího po měsíci zaúčtování – jak je uvedeno v účetních postupech (bod „a“, odst. 33 FAS 6/2020) . To znamená, že odpisy by se měly počítat nejen na pracovní oděvy vydané zaměstnancům a jimi používané, ale také na položky na skladě a připravené k použití.

Zohledněte odpisy jako součást nákladů na běžnou činnost (odst. 5, odst. 8 PBU 10/99).

Odpis nákladů na pracovní oděvy promítněte prostřednictvím odpisů zaúčtováním: Dt 20 (23, 25, 29, 44. ) Kt 02 – u pracovních oděvů byly časově rozlišeny odpisy.

Podle nového FSBU 6/2020 musí účetní pro výpočet odpisů kromě doby používání a způsobu odpisování určit i likvidační hodnotu. Jedná se o nový koncept, ale u pracovních oděvů lze předpokládat, že je nulový. Na rozdíl od vybavení, vozidel, budov a dalšího dlouhodobého majetku se speciální oblečení obvykle zcela opotřebuje. Na konci jeho životnosti je nepravděpodobné, že by jeho prodejem bylo možné získat nějakou částku. V tomto případě lze likvidační hodnotu považovat za nulovou (bod 30 FSBU 6/2020).

Bez ohledu na to, jaké dokumenty použijete k formalizaci převodu speciálního oblečení zahrnutého do dlouhodobého majetku na zaměstnance, promítněte to do inventární karty dlouhodobého majetku. Pro tyto účely můžete použít jednotný formulář č. OS-6 nebo formulář vyvinutý interně.

Příklad promítnutí v účetnictví o výdeji pracovních oděvů zařazených do dlouhodobého majetku.

V lednu společnost LLC „Production Company „Master“ v souladu s průmyslovými standardy zakoupila dva obleky pro zaměstnance (doba nošení 24 měsíců) v ceně 122 400 rublů za jednotku (včetně DPH – 20 400 rublů).

Majetek v této hodnotě je dle účetního postupu zohledněn jako součást dlouhodobého majetku. Společnost přešla na nový standard FSBU 6/2020 „Fixed Assets“ s předstihem. V účetní politice LLC „Produkční společnost „Master“ je podle nového standardu limit pro uznání dlouhodobého majetku stanoven na 100 tisíc rublů.

Účetní provedl v účetnictví následující zápisy:
Dt 08-4 Kt 60 – 204 000 rublů (122 400 rublů – 20 400 rublů) × 2 ks) – zakoupeno speciální oblečení.
Dt 19 Kt 60 – 40 800 rublů (20 400 rublů × 2 ks) – DPH se promítá do nákladů na pracovní oděvy.
Podúčet Dt 68 „Výpočty DPH“ 19 Kt – 40 800 rublů – přijato pro odpočet DPH z nákladů na pracovní oděvy.
Podúčet Dt 01 „Stálý majetek ve skladu“ Kt 08-4 – 204 000 rublů – obleky byly přijaty k účetnictví a vydány zaměstnancům.
Dt 20 Kt 02 – 8 500 rublů – výpočet měsíčních odpisů metodou rovnoměrných odpisů.

Odepsání nákladů na pracovní oděvy jako výdaje

Náklady na pracovní oděvy, které nesplňují kritéria pro uznání jako zásoby nebo dlouhodobý majetek, odepište na účty nákladů, např. účet 20 „Hlavní výroba“, účet 44 „Prodejní náklady“ a podobně.

Kromě toho skladba zásob nemusí zahrnovat pracovní oděvy pro řídící pracovníky. Toto rozhodnutí činí organizace a je zakotveno v jejích účetních zásadách. Poté se v období, ve kterém byl pracovní oděv pořízen, jeho pořizovací cena odepíše na účet 26 „Všeobecné provozní náklady“ (odstavec 3 článku 2 FSBU 5/2019).

Promítněte problematiku takového speciálního oblečení zaměstnancům do analytického účetnictví pomocí podrozvahového účtu, například 012 „Zásoby a materiál, jejichž pořizovací cena se odepisuje do nákladů“. Pracovní oděvy evidujte na podrozvahovém účtu v podmíněné ceně, pořizovací ceně nebo jiném ocenění v závislosti na postupu stanoveném účetním postupem.

Promítněte náklady na základě primárních dokumentů, jako je faktura, univerzální převodní doklad a další. V případě potřeby, stejně jako v souladu s interními pravidly toku dokumentů, můžete vystavit účetní certifikát. Zohledněte problematiku ochranných oděvů i v účetních evidencích.

Příklad promítnutí do účetnictví vydání speciálního oblečení zohledněného jako součást výdajů běžného období

V lednu společnost LLC „Production Company „Master“ v souladu s průmyslovými standardy zakoupila 10 bund s izolační podšívkou (doba nošení – 24 měsíců) pro zaměstnance hlavní výroby za cenu 2 880 rublů (včetně DPH 480 rublů). Tato částka je nižší než limit hodnoty dlouhodobého majetku, který je stanoven v účetních zásadách pro účely účetnictví.

Účetní provedl v účetnictví následující zápisy:
Dt 20 Kt 60 – 24 000 rublů (2880 rublů – 480 rublů) × 10 ks) – nákup pracovních oděvů se promítne a odepíše do nákladů běžného období dle faktury ve formuláři č. TORG-12.
Dt 19 Kt 60 – 4 800 rublů (480 rublů × 10 ks) – DPH se promítá do nákladů na pracovní oděv na základě faktury.
Podúčet Dt 68 „Výpočty DPH“ 19 Kt – 4 800 rublů – přijato pro odpočet DPH z nákladů na pracovní oděvy.
Dt 60 Kt 51 – 28 800 rublů (2 880 rublů × 10 ks) – bundy placené dodavateli.
Dt 20 Kt 10 – 24 000 rublů (2 880 rublů – 480 rublů) × 10 ks) – zaměstnancům byly vydány bundy, plné náklady na oblečení byly odepsány do výrobních nákladů.
Dt 012 – 24 000 rublů – náklady na pracovní oděvy jsou zohledněny na podrozvahovém účtu v kupní ceně.
Kt 012 – 24 000 rublů – pracovní oděv byl odepsán po 11 měsících provozu.

Daňové účetnictví pracovních oděvů v roce 2025

FSBU 5/2019 a FSBU 6/2020 „Stálý majetek“ stanoví účetní pravidla pro účtování speciálních oděvů, neovlivňují daňové účetnictví, takže je vše stále stejné.

Pracovní oděvy s životností ne delší než 12 měsíců a (nebo) stojící ne více než 100 tisíc rublů, které společnost vydala podle standardních průmyslových standardů, by měly být zohledněny jako součást nákladů na materiál po dobu jeho uvedení do provozu.

Odrazte dražší a odolnější pracovní oděvy jako součást dlouhodobého majetku.
Speciální oblečení zakoupené pro splnění požadavků na boj proti koronaviru by mělo být zahrnuto jako součást ostatních výdajů (článek 7, článek 1, článek 264 daňového řádu Ruské federace).

Při nákupu promítněte náklady na speciální oblečení do analytické evidence pro daňové účtování zásob. To je nutné, aby nedošlo ke ztrátě údajů o nákladech a následnému uznání materiálových nákladů. Organizace určují formy analytických daňových registrů a postup pro jejich vedení nezávisle (článek 3, článek 1, článek 254, článek 1, článek 256, článek 314 daňového řádu Ruské federace).

Rozdíly mezi účetnictvím a daňovým účetnictvím

Vezměte prosím na vědomí, že pro účtování je limitem pro dobu efektivního používání fráze „v rámci běžného provozního cyklu organizace nebo používána po dobu ne delší než 12 měsíců“, pro daňové účetnictví pouze „12 měsíců“ (bod 3 FSBU 5/2019, bod 1 článek 256 daňového řádu Ruské federace).
To znamená, že pokud aktivum trvá déle než 12 měsíců, ale méně než provozní cyklus, bude pro účetnictví uznáno jako rezerva a pro daňové účetnictví se může stát dlouhodobým aktivem, pokud stojí více než 100 tisíc rublů.

Chcete-li se zbavit dočasných rozdílů, nastavte limit nákladů na 100 tisíc rublů, tímto způsobem sblížíte oba účty.

Mezi účetním a daňovým účetnictvím jsou možné rozdíly v hodnotě uznaného majetku jak při převzetí pracovního oděvu, tak během jeho provozu. U rozvahového způsobu účtování není nutné rozdíly v účetnictví promítat samostatně. Účetní je promítne na konci účetního období jako celkovou částku, když porovná hodnotu aktiv a pasiv na obou účtech.