Co je to amortizace nábytku?

Zaměstnanci se při práci ve firmě často soustředí na dosažení globálních cílů stanovených vedením a nevěnují pozornost atmosféře kanceláře, kterou vytváří mnoho předmětů a drobností, včetně nábytku. Právě pohodlný a pohodlný nábytek vděčí zaměstnanci za velmi dlouhou pracovní kapacitu, která nese své ovoce. Povíme si něco o nábytku, který se používá v úředních prostorách a zjistíme, jak se o něm účtuje a odepisuje.

Nábytek do kanceláře z pohledu právních předpisů

Kancelářský nábytek zpravidla splňuje požadavky současných regulačních dokumentů, které diktují podmínky pro přijímání majetkových předmětů do dlouhodobého majetku společnosti. V souladu s článkem 4 PBU 6/01 tedy dlouhodobý majetek (FA) zahrnuje následující aktiva:

– používá se ve výrobě nebo pro potřeby řízení firmy dlouhodobě (více než 12 měsíců);

— zakoupeno za účelem použití, a nikoli za účelem následného dalšího prodeje;

– přinášející ekonomické výhody v budoucnu.

Kancelářský nábytek plně spadá do uvedených podmínek, a pokud překročí hodnotový limit pro uznání aktiva jako součásti hmotného majetku (více než 40 tisíc rublů na jednotku), pak nepochybně podléhá účtování jako předmět dlouhodobého majetku. Všimněte si, že v daňovém účetnictví je dlouhodobý majetek považován za majetek v hodnotě více než 100 tisíc rublů.

Při uznání takového majetku jako dlouhodobého majetku vyvstává otázka nutnosti odepisování těchto předmětů. Pojďme zjistit, do které odpisové skupiny kancelářský nábytek patří a jaká kritéria by měla být použita při zařazení skupiny do tohoto majetku a stanovení doby používání.

Kancelářský nábytek: jaká odpisová skupina je pro něj vhodná

Abychom určili nejvhodnější odpisovou skupinu pro nábytek, podívejme se na Klasifikace OS, která sjednocuje všechny objekty seskupené podle typu, kategorie a technických vlastností. Právě na základě tohoto dokumentu je dlouhodobý majetek rozdělen do odpisových skupin. Ale jde o to: odpisová skupina „Kancelářský nábytek“ není zahrnuta v klasifikátoru.

Postup při jednání v takových situacích upravuje daňová legislativa. Ustanovení 6 Čl. 258 daňového řádu Ruské federace umožňuje nastavit životnost aktiva na základě jeho technických vlastností, doporučení výrobce a provozních podmínek. V důsledku toho mají podniky právo určit SPI nábytku na základě jeho specifických vlastností.

Připomeňme, že v předchozí verzi Klasifikace (před jejím převedením do souladu s aktualizovanými kódy OKOF) byl kancelářský nábytek zařazen do 4. odpisové skupiny, u které se doba použitelnosti (SPI) pohybovala od 5 let a 1 měsíce do 7 let. Toto pravidlo se dodržuje dodnes: pokud podnik nemá informace výrobce o životnosti nábytku, lze jej zařadit do skupiny 4 a životnost lze určit na základě kvalitativních charakteristik.

Nábytek: odpisová skupina v účetnictví

Odstavec 20 PBU 6/01 poskytuje společnosti možnost stanovit SPI majetku v účetnictví s přihlédnutím k plánované životnosti a předpokládanému fyzickému opotřebení. Aby společnosti odpovídaly daňovým a účetním údajům, často zavádějí stejné SPI. To platí zejména pro nábytek.

Uvažujme, jaká kritéria lze dnes použít při stanovení odpisové skupiny jednotlivých položek kancelářského nábytku. Mnoho účetních například přiřazuje skříním a regálům 4. odpisovou skupinu (OKOF kód 320.26.30 „Komunikační zařízení“). Tento kód zahrnuje kusy nábytku pro podniky kabelové a drátové komunikace, které jsou velmi blízké kategorii kancelářského nábytku.

Dále jsou na základě přibližných pokynů v Klasifikaci as přihlédnutím ke spolehlivosti konkrétního aktiva přiřazeny kódy a stanovena 4. odpisová skupina pro stůl a pohovku. Tyto položky s průtahem lze přiřadit OKOF kódu 330.26.51.32 „Stoly, ostatní nástroje“ a lze u nich nastavit životnost 5 až 7 let.

Bohužel zákonodárce ztratil ze zřetele působivý blok podnikového majetku, aniž by v klasifikaci uvedl, do které odpisové skupiny nábytek patří. Doufejme, že se situace zlepší, ale do té doby by měl SPI vzniknout na základě aktuálních legislativních norem.

Odpisy jsou zjednodušeně řečeno postupné převádění hodnoty dlouhodobého majetku do nákladů promítnuté v účetnictví v peněžním vyjádření. Ale taková definice plně neodhaluje podstatu odpisů. Zjistíme, co se v účetnictví odepisuje, jak vypočítat výši odpisů a jaké existují způsoby výpočtu.

Navigace

Krátce k tomu hlavnímu: 5 bodů

1. Odpisy jsou způsob účtování hodnoty majetku.
2. Umožňují postupné převedení nákladů na nemovitosti do nákladů firmy.
3. Odpisy se týkají dlouhodobého majetku, nehmotného majetku a práva užívat majetek.
4. Každý měsíc je část nákladů odepsána do nákladů společnosti.
5. Existuje několik metod pro výpočet odpisů, včetně lineárních a nelineárních.

Jaký majetek se odepisuje?

FSBU 6/2020 vysvětluje, co jsou odpisy dlouhodobého majetku – jedná se o způsob účtování nákladů na pořízení majetku, kdy se náklady odepisují měsíčně jako náklad po dobu jeho životnosti (USI).

Pro informaci: jak uplatnit FSBU 6/2020 „Dlouhodobá aktiva“

• stálý majetek;
• nehmotný majetek;
• právo užívat majetek.

Limity hodnoty odpisovaného majetku nejsou v účetnictví stanoveny, ale společnost má právo tyto limity stanovit samostatně (bod 5 FSBU 6/2020, bod 3 PBÚ 14/2007, bod 17 FSBU 25/2018).

V daňovém účetnictví se odepisuje majetek s původní cenou 100 000 rublů nebo více a životností delší než 12 měsíců. Odpisovaný majetek v NU zahrnuje dlouhodobý a nehmotný majetek (článek 256 daňového řádu Ruské federace).

Navíc: odpisové sazby podle skupin dlouhodobého majetku

Odpisy: co to je jednoduchými slovy

Odpovězme na otázku bloku pomocí tohoto příkladu. Organizace zakoupila stroj na výrobu nábytku. Plánuje jej používat 10 let – to je životnost, převedená na měsíce. Náklady na stroj jsou 10 milionů rublů, dodávka z Moskvy do Petrohradu je 20 000 rublů. Společnost nemá právo akceptovat náklady na nákup zařízení a jeho dodání jako výdaje najednou. Náklady na stroj a dodávku se rozdělí např. rovným dílem na celou předpokládanou dobu užívání – 10 let.

Odpisy dlouhodobého majetku jsou přiřazování nákladů vynaložených na nákup zařízení k výrobním nákladům. Každý měsíc společnost přiřadí část nákladů vynaložených na nákup stroje do nákladů, např. na účetní účet 20 „Hlavní výroba“.

Metody výpočtu odpisů

V účetnictví, na základě článků 35, 36 FSBU 6/2020, existuje několik metod pro výpočet odpisů:

• lineární;
• snížení rovnováhy;
• odpis nákladů v poměru k objemu výrobků (prací).

V daňovém účetnictví čl. 259 daňového řádu Ruské federace rozlišuje lineární a nelineární metody.

Co se rozumí odpisy?

Pro účetnictví jsou odpisy druhem výrobních nákladů, které systematicky převádějí náklady na dlouhodobý majetek a jiná aktiva do nákladů na výrobky, práce a služby z důvodu ztráty jejich původních vlastností. Odpisy dlouhodobého majetku v ekonomice jsou měsíční připisování části nákladů na zařízení, jeho dodání a montáž na účet. 20, 26 atd.

Podle FSBU 6/2020 je pojem odpisování vykládán jako postupné splácení pořizovací ceny dlouhodobého majetku (bod 27 FSBU 6/2020). Časově se rozlišují u všech typů majetku účtovaného jako součást dlouhodobého majetku, s výjimkou (bod 28 FSBU 6/2020):

• investice do nemovitostí vedená v přeceněných částkách;
• pozemky, zařízení environmentálního managementu atd.;
• zakonzervované nebo nepoužívané organizací, určené pro účely provádění právních předpisů Ruské federace.

Dle dříve platných norem nebyly odpisy časově rozlišovány u dlouhodobého majetku, který byl nečinný nebo dočasně nevyužívaný.

Ve skutečnosti jsou odpisy vynaloženy na obnovu, během doby životnosti dlouhodobého majetku, částek peněz ekvivalentních pořizovací ceně dříve zakoupeného dlouhodobého majetku.

V daňovém účetnictví je odpisovaným majetkem majetek a duševní vlastnictví, které splňuje následující kritéria (článek 1 článku 256 daňového řádu Ruské federace):

• patří organizaci (s výjimkou situací uvedených v ustanovení 1 článku 256, ustanovení 1, 10 článku 258 daňového řádu Ruské federace, část 1 článku 2 federálního zákona č. 382-FZ ze dne 29.11.2021. listopadu , 2022). Pokud je například leasingová smlouva uzavřena do roku XNUMX a pronajaté aktivum je zachyceno v rozvaze nájemce, pak má právo na něj časově rozlišit;
• se používají při činnostech zaměřených na vytváření příjmů, ale nespotřebovávají se při výrobě jako suroviny a materiály a neprodávají se jako zboží;
• počáteční náklady přesahují 100 000 rublů;
• životnost je více než 12 měsíců.

V některých případech by měl být dlouhodobý majetek vyloučen z odpisovatelného majetku, například pokud byl rekonstruován déle než 12 měsíců a není používán (ustanovení 3 článku 256 daňového řádu Ruské federace).

Neoddělitelná vylepšení dlouhodobého majetku, která jsou provedena nájemcem se souhlasem pronajímatele nebo vypůjčitelem se souhlasem věřitele (článek 1 článku 256 daňového řádu Ruské federace), jsou také uznána jako odpisovatelný majetek.

Odborníci ConsultantPlus diskutovali o tom, jak vypočítat odpisy dlouhodobého majetku na základě FAS 6/2020. Použijte tyto pokyny zdarma.

Kdy začíná a končí odpisování?

Časové rozlišení aktiva musí začínat:

• ode dne zaúčtování v účetnictví;
• od 1. dne měsíce následujícího po měsíci zaúčtování dlouhodobého majetku, ale po zajištění této možnosti v účetních zásadách (bod „a“, bod 33 FSB 6/2020, informační zpráva Ministerstva financí Ruska č. IS-účetnictví-29 ze dne 03.11.2020, str. 7 PBU 1/2008).

Přítomnost státní registrace neovlivňuje datum zahájení odpisů dlouhodobého majetku v účetnictví. Výjimkou jsou případy, kdy je státní registrace předpokladem užívání nemovitosti k zamýšlenému účelu.

• ode dne odpisu OS;
• od 1. dne měsíce následujícího po měsíci odpisu dlouhodobého majetku, pokud to stanoví účetní postup (bod „b“, bod 33 FSB 6/2020, bod 7 PBU 1/2008).

FSBU 6/2020 neobsahuje požadavek na povinné měsíční odpisy. Můžete tak učinit na konci vykazovaného období stanoveného v organizaci.

Časové rozlišení se provádí bez ohledu na výsledky činnosti organizace (bod 29 FSBU 6/2020).

Časové rozlišení odpisů je plánováno na základě ukazatele na konci doby odpisování (bod 32 FSBU 6/2020, informační zpráva Ministerstva financí Ruska č. IS-accounting-29 ze dne 03.11.2020. listopadu XNUMX):

účetní hodnota dlouhodobého majetku = likvidační hodnota.

Odpisy v daňovém účetnictví je nutné začít počítat od 1. dne měsíce následujícího po měsíci, ve kterém byl předmět uveden do provozu (článek 4 článku 259 daňového řádu Ruské federace).

Zastavení odpisování závisí na tom, jakou metodu odpisování použijete.

Jak určit životnost

V účetnictví je životnost chápána jako doba, po kterou je předmět používán k plnění obchodních cílů společnosti. V daňovém účetnictví se SPI stanovuje v měsících v rámci limitů pro odpisovou skupinu. Minimální doba je o jeden měsíc delší než spodní hranice skupiny. Maximální doba se shoduje s horní hranicí.

Například hranice pro třetí skupinu jsou od 3 do 5 let: minimální SPI je 37 měsíců (3 roky × 12 měsíců + 1 ​​měsíc) a maximum je 60 (5 let × 12 měsíců).

Odpisová skupina v NU je určena v třídění podle názvu, klíčových slov nebo OKOF (RF PP č. 1 ze dne 01.01.2002. 9. XNUMX). Pokud je OKOF XNUMXmístný, pak poslední číslici zahoďte a podívejte se do klasifikace podle kombinace XXX.XX.XX.X. Pokud jste stále nenašli operační systém, zahoďte poslední číslici znovu a pokračujte v hledání. Pokud po tomto nedojde k žádnému výsledku, znamená to, že objekt není v klasifikaci.

Pokud je OKOF 12místný, nahraďte poslední číslici kódu 0: ХХХ.ХХ.ХХ.ХХ.ХХ0. Pokud předmět nenajdete, pak zahoďte poslední 3 číslice a hledejte OS jako u 9místného kódu.

Pokud objekt OS není v klasifikaci, požádejte technické specialisty, kteří jsou zodpovědní za provoz tohoto objektu, aby určili SPI. V tomto případě se životnost určuje podle technického listu, návodu k použití a doporučení výrobce (dopis Ministerstva financí č. 03-03-06/1/12533 ​​ze dne 27.02.2019. února XNUMX).

Odpisový bonus

Odpisový bonus (nebo AP) je příležitost, kterou zákonodárci poskytli k jednorázovému promítnutí výdajů v daňovém zúčtování části počátečních nákladů dlouhodobého majetku, nákladů na dostavbu, dovybavení, rekonstrukci, modernizaci apod.

Pokud společnost využila odpočet daně z investic (článek 4 článku 286.1 daňového řádu Ruské federace), nemá právo uplatnit odpisový bonus (ustanovení 9 článku 258 daňového řádu Ruské federace). Federace), pokud jde o výdaje, které bere v úvahu při určování výše odpočtu pro dané dlouhodobé aktivum (ustanovení 7 článku 258 daňového řádu Ruské federace).

Daňový řád Ruské federace stanoví rozměry AP:

Odpisová skupina	Velikost AP
III-VII	Až 30 % počátečních nákladů na operační systém a nákladů na dokončení, dodatečné vybavení atd.
I, II, VIII, IX	Ne více než 10%

Společnost se rozhoduje, zda AP využije či nikoliv, není to povinnost, ale právo. Pokud se společnost rozhodla používat AP, pak je nutné jej konsolidovat v účetní politice (například dopis Ministerstva financí Ruska č. 03-03-06/1/88491 ze dne 09.10.2020) .

Není nutné aplikovat AP na všechny operační systémy, organizace má právo vybrat si skupinu operačních systémů nebo samostatný objekt. Společnost určuje výši AP samostatně.

Ruské ministerstvo financí zveřejnilo dopis č. 03-03-06/1/22577 ze dne 21.04.2015, ve kterém se uvádí, že pokud společnost nevyužila práva používat AP při uvádění OS do provozu, pak po zahájení provozu jej nelze aplikovat. V případě využití práva je dlouhodobý majetek při uvedení do provozu zařazen do odpisových skupin v původní ceně snížené o částku odpisového bonusu (dopis Ministerstva financí Ruska č. 03-03-06/1/19228 ze dne 28.05.2013).

Náklady AP jsou klasifikovány jako nepřímé náklady období, do kterého spadá datum zahájení odepisování dlouhodobého majetku.

Společnost na základě ustanovení 9 čl. 258 daňového řádu Ruské federace, nemá právo uplatňovat AP na objekty OS přijaté zdarma.

Jak vypočítat odpisy

Při účtování aktiva v účetnictví se stanoví následující prvky (bod 37 FSBU 6/2020):

• životnost;
• záchraná hodnota;
• způsob výpočtu odpisů.

V daňovém účetnictví se časové rozlišení provádí na základě investičního výnosu a hodnoty (počáteční nebo zbytkové), v závislosti na zvolené metodě.

V BU a NU jsou typy odpisů různé. Účetní systém rozlišuje následující akruální metody (články 35, 36 FSBU 6/2020):

• lineární;
• snížení rovnováhy;
• úměrné množství výrobků (objemu práce).

Pro veškerý dlouhodobý majetek zařazený do jedné skupiny je stanoven jednotný způsob výpočtu odpisů.

Položky jsou revidovány na konci každého roku a když nastanou okolnosti, které je ovlivňují. Například po vylepšení nebo obnovení operačního systému (bod 37 FSBU 6/2020).

Máte právo vybrat si jednu z následujících metod pro výpočet odpisů dlouhodobého majetku v daňovém účetnictví (ustanovení 1 článku 259 daňového řádu Ruské federace):

Zvolený způsob výpočtu a postup použití odpisů musí být promítnut do účetních pravidel pro daňové účely. Vztahují se na veškerý odpisovaný majetek s výjimkou majetku, který je odepisován pouze lineární metodou (články 1, 3 článku 259 daňového řádu Ruské federace):

• budovy, stavby, nehmotný majetek zařazený v odpisových skupinách 8-10 (tj. SPI přesahuje 20 let);
• stálá aktiva používaná při výrobě uhlovodíků na novém pobřežním poli.

Akruální metoda se od začátku roku mění z lineární na nelineární nebo naopak. Existuje však omezení: přechod mezi metodami je možný jednou za pět let, ne častěji (ustanovení 1 článku 259 daňového řádu Ruské federace).

Lineární odpisy

V účetnictví aplikujte lineární metodu na dlouhodobý majetek, u kterého je SPI určeno obdobím, kdy předmět přináší užitek.

V daňovém účetnictví musí být při výpočtu pomocí lineární metody srážky prováděny měsíčně, samostatně pro každé dlouhodobé aktivum (článek 2 článku 259 daňového řádu Ruské federace). To znamená, že u lineární metody odpisy odrážejí část pořizovací ceny odpisovaného majetku, která je zohledňována v nákladech rovnoměrně po dobu jeho životnosti.

Nelineární odpisy

Nelineární metoda v účetnictví zahrnuje metodu redukčního zůstatku. Vztahuje se na operační systémy, pro které bylo SPI definováno jako období.

A metoda je úměrná množství vyrobených produktů (objemu práce), což se používá při stanovení SPI v naturálních jednotkách (kusy, tuny atd.). Odpisy nelze vypočítat na základě výnosů nebo jiných příjmů z prodeje produktů pocházejících z používání tohoto majetku.

V daňovém účetnictví se odpisy nelineárním způsobem počítají podle odpisové skupiny, a nikoli podle samostatného dlouhodobého majetku, jako u lineární metody (článek 2 čl. 259 daňového řádu Ruské federace).

Jak najít odpisy v účetnictví – vzorce

Pomocí lineární metody se měsíční výše srážek určuje následovně (bod 35 FSBU 6/2020):

Do konce doby odpisování by se účetní hodnota aktiva měla rovnat jeho likvidační hodnotě.

Pro stanovení srážek metodou redukčního zůstatku FSBU 6/2020 neupravuje jasné vzorce. Pro tuto metodu musí být vzorec pro výpočet odpisů vypracován nezávisle, s přihlédnutím k požadavkům článků 32, 35 FSBU 6/2020, přičemž jako základ se bere vzorec používaný před vstupem normy v platnost s koeficientem nejvýše 3 a opravte to v účetních zásadách.

Společnosti mají právo používat následující vzorec:

Při schvalování vzorce je třeba vzít v úvahu následující požadavky:

• tak, aby výše srážek za každé následující období byla nižší než za předchozí;
• při zániku společného podnikání se pořizovací cena dlouhodobého majetku odepisuje do stanovené likvidační hodnoty.

U metody úměrné množství výrobků nebo objemu práce se časové rozlišení provádí tak, aby se náklady na odpisy aktiva během celé jeho životnosti rozdělily mezi různá období v poměru k objemu produkce nebo naturální práce.

• účet 01 v účetnictví;
• účet 02 v účetnictví.

Jak zjistit výši odpisů v daňovém účetnictví

Pro výpočet srážek u dlouhodobého majetku potřebujete znát odpisovou sazbu. Postup při jeho stanovení závisí na použité metodě.

Při použití lineární metody se vypočítá takto:

Odpisová sazba = 1 / doba použitelnosti majetku (v měsících) × 100 %.

Při použití nelineární metody je odpisová sazba stanovena daňovým řádem Ruské federace pro každou skupinu dlouhodobého majetku.

Měsíční částka odpočtů se vypočítá podle vzorce (ustanovení 2 článku 259.1 daňového řádu Ruské federace):

Měsíční odpisy = počáteční (reprodukční) cena dlouhodobého majetku × odpisová sazba.

Pro nelineární metodu platí odstavec 5 čl. 259.2 daňového řádu Ruské federace je odpisová sazba stanovena pro konkrétní odpisovou skupinu.

Podle odstavce 4 Čl. 259.2 daňového řádu Ruské federace je výše časového rozlišení za měsíc pro každou skupinu odpisů určena následujícím vzorcem.

Abychom to shrnuli, odpisy jsou měsíční rozdělení nákladů na aktivum, jeho dodání, instalaci do nákladů podniku po dobu jeho životnosti.